10．债务重组及非货币性资产交换＋XXXX专题。

　　 【经典例题】A公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：
　　 （1）A公司于2007年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30％的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照注册资本10000万元的30％入账。
　　 （2）B公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。
　　 （3）B公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　 （4）2008年6月分配2007年利润500万元。
　　 （5）2008年B公司发生亏损1500万元；2008年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。
　　 【要求】
　　 (1)编制A公司2007年和2008年与投资有关业务的会计分录（假定长期股权投资未发生减值）；
　　 (2)计算A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额。
　　 （3）编制B公司接受投资的会计分录。
　　 【答案及解析】
　　 (1)A公司有关业务的会计分录：
　　 ①投资时：
　　 借：固定资产清理 2500
　　 累计折旧 500
　　 贷：固定资产 3000
　　 借：长期股权投资—B公司(投资成本) 3200
　　 贷：固定资产清理 2500
　　 营业外收入——资产转让收益（3200－2500）700
　　 ②2007年5月分配利润
　　 借：应收股利 （400×30％） 120
　　 贷：长期股权投资—B公司(投资成本) 120
　　 借：银行存款 150
　　 贷：应收股利 150
　　 ③2007年B公司实现净利润，A公司确认投资收益：
　　 借：长期股权投资—B公司(损益调整)600
　　 贷：投资收益(2000×30%) 600
　　 ④2008年6月B公司宣告发放股利：
　　 借：应收股利 （500×30％） 150
　　 贷：长期股权投资—B公司(损益调整) 150
　　 借：银行存款 150
　　 贷：应收股利 150
　　 ⑤ 2008年B公司亏损50万元，A公司确认投资损失：
　　 借：投资收益 （1500万×30%） 450
　　 贷：长期股权投资—B公司(损益调整) 450
　　 调整B公司资本公积变动：
　　 借：长期股权投资—B公司(其他权益变动) （200×30％）60
　　 贷：资本公积—其他资本公积 60
　　 (2)A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额=投资成本明细账金额3080万元+损益调整0万元+其他权益变动60万元=3140万元。
　　 (3) 编制B公司接受投资的会计分录
　　 借：固定资产 3200
　　 贷：实收资本 （10000×30％）3000
　　资本公积——资本溢价 200

　　 11．收入专题。

　　【经典例题1】天坛股份有限公司（以下简称天坛公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。天坛公司销售商品和提供劳务均为主营业务；商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务；销售实现时结转销售成本。2007年12月，天坛公司销售商品和提供劳务的资料如下：
　　（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
　　（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予8%的折让（天坛公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。天坛公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。
　　（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，天坛公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。
　　（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2008年1月14日、2月14日和3月14日。假设税收收入与会计收入一致；1年以内不考虑货币时间价值。
　　 (5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。天坛公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，天坛公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。
　　（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司对外售价由天坛公司确定，F公司按售价的10％收取手续费。该批商品的售价为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元。商品已运往F公司。12月31日，天坛公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%，款项尚未收到。
　　（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
　　（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。
　　（9）12月31日，收到A公司退回的当月2日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，天坛公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
　　（10）天坛公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。天坛公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
　　（11）12月初，“应交税费——未交增值税”科目余额未86万元，12月5日已交纳增值税；本月进项税额112万元，销项税额如上资料。

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