第二个题目测试的是长期股权投资结合合并报表抵销分录的会计处理，此题目以长期股权投资为题目设计起点，主要测试了合并报表中抵销分录的编制。这种以股权投资带出合并报表的设计方式是一个较为典型的综合题模式，但此题目的分量主要集中于合并报表中抵销分录的编制，长期股权投资的会计核算仅是为合并报表准备数据而设计，从这个角度来讲，此题目就是测试合并报表抵销分录的一个计算题。

　　 2.分值低于往年　

　　 2006年综合题的分值为32分，占总题量的32%，2005年为42分，占总题量的42%。两者对比差了10分。如果结合计算题的分值安排，2006年的主观题总分值为56分，占总题量的56%，2005年为62分，占总题量的62%，两相比较差了6分。

　　（三）常见综合题的设计模式　

　　 1.以资产负债表日后期间为平台以多种业务为对象展开会计调整及报表修正的会计处理。此类题目年年必测，已成惯例。从近几年的试卷来看，这些纳入资产负债表日后期间的业务主要集中于会计差错更正、或有事项、收入、投资、资产减值准备计提、合并会计报表等业务。

　　【经典例题1】华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华为公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。华为公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。华为公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

　　华为公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。

　　 (1)1月1 日，华为公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向华为公司支付5 750万元。

　　 1月6 日，华为公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款5 750万元；该批A商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。
　　华为公司的会计处理如下： 　
　　借：银行存款 5 750
　　贷：主营业务收入 4 900
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 850
　　借：主营业务成本 4 000
　　贷：库存商品 　4 000

　　 (2)10月15日，华为公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1 000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20％，第二笔货款于交货时收取80％。

　　 10月15 日，华为公司收到第一笔货款234万元，并存人银行；华为公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31 日，华为公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 　
　　华为公司的会计处理如下： 　
　　借：银行存款 234
　　贷：主营业务收入 200
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34
　　借：主营业务成本 　 160
　　贷：库存商品 160

　　 (3)12月l 日，华为公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，，增值税额为17万元。为及时收回货款，华为公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，华为公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　华为公司的会计处理如下：
　　借：应收账款 117
　　贷：主营业务收入　 100
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17
　　借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品　 80

　　 (4)12月1 日，华为公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；华为公司负责，D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　 12月5日，华为公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，华为公司的安装工作尚未结束。

　　华为公司的会计处理如下：
　　借：银行存款 585
　　贷：主营业务收入 500
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85
　　借：主营业务成本 350
　　贷：库存商品 350

　　 (5)12月1日，华为公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：
　　 E商品的销售价格为700万元，华为公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
　　 12月l 日，华为公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议。

　　华为公司的会计处理如下：
　　借：银行存款 819
　　贷：主营业务收入 700
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 119
　　借：主营业务成本 600
　　贷：库存商品 600

　　 (6)12月1日，华为公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元 (不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，华为公司未调整交易性金融资产的账面价值。

　　要求：(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、”应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。

　　 (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。

　　资产负债表

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