12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。
　　 ④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
　　 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
　　 ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
　　 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
　　 ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为．500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
　　 12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
　　 （3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
　　 ①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年12月31日未计提减值准备。
　　 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
　　 借：管理费用 55
　　 贷：累计折旧 55
　　 ②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
　　 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
　　 借：无形资产 1 800
　　 贷：银行存款 1 800
　　 借：管理费用 150
　　 贷：累计摊销 150
　　 ③20×7年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
　　 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
　　 借：银行存款 485
　　 贷：主营业务收入 400
　　 应交税费一应交增值税（销项税额） 85
　　 借：主营业务成本 350
　　 贷：库存商品 350
　　 借：原材料 100
　　 贷：营业外收入 100
　　 ④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
　　 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
　　 （4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：
　　 ①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）⑧）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。
　　 20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
　　 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
　　 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
　　 ③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
　　 该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
　　 （5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
　　 （6）其他资料如下：
　　 ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
　　 ②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合向事项在12月份未进行会计处理。
　　 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
　　 ④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
　　 要求：
　　 （1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
　　 （2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
　　 （3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
　　 （4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。
　　 【答案及解析】
　　 （1）①12月1日
　　 借：银行存款 2100
　　 长期应收款 3750
　　 贷：主营业务收入 4591.25
　　 应交税费――应交增值税（销项税额） 850
　　 未实现融资收益 408.75
　　 借：主营业务成本 4000
　　 贷：库存商品 4000
　　 12月31日
　　 借：未实现融资收益 16.71
　　 贷：财务费用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
　　 ②借：银行存款 2340
　　 贷：其他应付款 2000
　　 应交税费――应交增值税（销项税额） 340
　　 借：发出商品 1550
　　 贷：库存商品 1550
　　 12月31日：
　　 借：财务费用 25
　　 贷：其他应付款 25
　　 ③借：应收账款 1170
　　 贷：主营业务收入 1000
　　 应交税费――应交增值税（销项税额） 170
　　 借：主营业务成本 750
　　 贷：库存商品 750
　　 12月18日收到货款：
　　 借：银行存款 1160
　　 财务费用 10
　　 贷：应收账款 1170
　　 ④借：发出商品 600
　　 贷：库存商品 600
　　 ⑤借：劳务成本 10
　　 贷：应付职工薪酬 10
　　 借：应收账款 10
　　 贷：主营业务收入 10
　　 借：主营业务成本 10
　　 贷：劳务成本 10
　　 ⑥借：银行存款 585
　　 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85
　　 预收账款　　　　　　　　　　　　　　500
　　 借：发出商品 350
　　 贷：库存商品 350
　　 （2）
　　 ①借：管理费用 68.75
　　 贷：累计折旧 　　　 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
　　 ②借：累计摊销 60
　　 贷：管理费用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
　　 ③借：营业外收入 100
　　 贷：主营业务收入 100
　　 ④借：营业外支出 50
　　 贷：预计负债 50
　　 （3）①调整事项。
　　 借：以前年度损益调整――主营业务收入 1000
　　 应交税费――应交增值税（销项税额） 170
　　 贷：其他应付款 1160
　　 以前年度损益调整――财务费用 10
　　 借：库存商品 750
　　 贷：以前年度损益调整――主营业务成本 750
　　 借：其他应付款 1160
　　 贷：银行存款 1160
　　 ②非调整事项。
　　 借：预收账款 500
　　 贷：主营业务收入 500
　　 借：主营业务成本 350
　　 贷：发出商品 350
　　 ③调整事项。
　　 借：以前年度损益调整――营业外支出 60
　　 贷：预计负债 60
　　 （4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。
　　 甲公司利润表（部分项目）
　　 20×7年度

项目	金额（万元）
一、营业收入	129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）
减：营业成本	99010（95000+4000+750+10－750）
营业税金及附加	500（450+50）
销售费用	7600（6800+800）
管理费用	11608.75（10600+1000+68.75－60）
财务费用	1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）
资产减值损失	1300（800+500）
加：公允价值变动收益	30（0+30）
投资收益	60（0+60）
二、营业利润	8144.21
加：营业外收入	70（100+70－100）
减：营业外支出	260（0+150+50+60）
三、利润总额	7954

　　2.以长期股权投资为题目设计起点，通过成本法转权益法来完成控股合并，进而引发合并会计报表问题；再通过内部交易的设计提供抵销分录的编制选材；最终以填制表格方式完成合并报表相关项目的数额认定。
　　 【经典例题1】 长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”，非上市公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
　　 2007年至2009年有关交易和事项如下:
　　 (1)2007年度
　　 ①2007年1月1日，长江公司以20295万元的价格协议取得乙公司8250万股，股权转让过户手续于当日完成。取得乙公司股份后,长江公司持有乙公司55%的股份，作为长期投资，采用成本法核算，假定不考虑企业合并发生的相关税费。长江公司与乙公司同属一个企业集团，本次合并属于同一控制下的企业合并。
　　 2007年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元,其中股本为15000万元,资本公积为6800万元,盈余公积为7100万元,未分配利润为8000万元。
　　 ②2007年3月10日，长江公司收到乙公司派发的现金股利825万元、股票股利1650万股。乙公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
　　 ③2007年度乙公司实现净利润4800万元。
　　 (2)2008年度
　　 ①2008年3月1日,长江公司收到乙公司派发的现金股利1980万元。乙公司2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。　

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