四、计算分析题

　　1．【答案及解析】

　　【分析】《企业会计准则—非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　第一:编制甲公司会计分录:

　　判断是否属于非货币性资产交换补价所占比重=补价/换入资产公允价值=40/500=8%＜25%，属于非货币性资产交换。

　　（1）计算确定换入资产的入账价值总额

　　=（150-30+120-60+300）-40+350×17%=499.50（万元）

　　（2）计算确定换入各项资产的入账价值

　　办公楼的入账价值=499.50× [100/（100+110+220）]=116.16 （万元）

　　轿车的入账价值=499.5×[110/（100+110+220）]=127.78 （万元）

　　客车的入账价值= 499.5×[220/（100+110+220）] =255.56（万元）

　　 （4）会计分录

　　借固定资产清理　　　　　　　　180

　　累计折旧　　　　　　　　　　90

　　贷固定资产—厂房　　　　　　　　　150

　　—机床　　　　　　　　　120

　　借固定资产—办公楼　　　　　　116.16

　　固定资产—轿车　　　　　　　127.78

　　固定资产—客车　　　　　　　255.56

　　银行存款　　　　　　　　　　40

　　贷固定资产清理　　　　　　　　　　180

　　原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费—应交增值税（销项税额）59.5（350×17%）

　　第二:编制乙公司会计分录

　　判断是否属于非货币性资产交换补价所占比重=补价/换入资产公允价值=40/500=8%＜25%，属于非货币性资产交换。

　　（1）计算确定换入资产的入账价值总额

　　=（150-50+200-90+300-80）+40-350×17%=410.5（万元）

　　（2）计算确定换入各项资产的入账价值

　　厂房的入账价值=410.5× [120/（120+60+300）]=102.63 （万元）

　　机床的入账价值=410.5×[60/（120+60+300）]=51.31 （万元）

　　原材料的入账价值=410.5×[300/（120+60+300）]=256.56 （万元）

　　借固定资产清理　　　　　　　　　　430

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　220

　　贷固定资产—办公楼　　　　　　　　　150

　　—轿车　　　　　　　　　　200

　　—客车　　　　　　　　　　300

　　借固定资产—厂房　　　　　　　　　102.63

　　固定资产—机床　　　　　　　　　51.31

　　原材料　　　　　　　　　　　　　256.56

　　应交税费—应交增值税（进项税额）59.5（350×17%）

　　贷固定资产清理　　　　　　　　　　　430

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　2.【答案及解析】

　　（1）东海公司账务处理如下

　　①换入资产的入账价值总额=220+150＋150×17%－90×17%=380.2（万元）

　　②换入各项资产的入账价值

　　固定资产—×汽车=380.2×[280/（280＋90）]=287.72（万元）

　　库存商品—N商品=380.2×[90/（280＋90）]=92.48（万元）

　　③会计分录

　　借固定资产清理 250

　　累计折旧 30

　　固定资产减值准备 20

　　贷固定资产—车床 300

　　借固定资产—×汽车 287.72

　　库存商品—N商品 92.48

　　应交税费—应交增值税（进项税额）（90×17%）15.3

　　贷固定资产清理 220

　　主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 25.5 （＝150×17%）

　　借营业外支出30

　　贷固定资产清理30

　　借主营业务成本　160

　　存货跌价准备 20

　　贷库存商品—M商品 180

　　（2）西南公司账务处理如下

　　①换入资产的入账价值总额=280+90+90×17%-150×17%=359.8（万元）

　　②换入各项资产的入账价值

　　固定资产—车床=359.8×[220/（220＋150）]=213.94（万元）

　　库存商品—M商品=359.8×[150/（220＋150）]=145.86（万元）

　　③会计分录

　　借固定资产清理 300

　　累计折旧 150

　　贷固定资产—×汽车 450

　　借固定资产—车床 213.94

　　库存商品—M商品 145.86

　　应交税费—应交增值税（进项税额）（150×17%）25.5

　　贷 固定资产清理 280

　　主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　90

　　应交税费—应交增值税（销项税额）15.3（＝90×17%）

　　借营业外支出20

　　贷固定资产清理20

　　借主营业务成本　100

　　存货跌价准备 80

　　贷库存商品—N商品 180

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