【经典例题2】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
　　 1．甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
　　（1）首先豁免20万元的债务；
　　（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。
　　（3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
　　（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。
　　（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。
　　 2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
　　 3．甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
　　 4．甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。
　　 5．2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
　　［要求］
　　根据上述资料，完成以下要求。
　　 1. 作出甲公司债务重组的账务处理；
　　 2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；
　　 3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；
　　 4. 作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；
　　作出甲公司2007年差错更正的账务处理。
　　【答案及解析】
　　 1.债务重组的账务处理
　　（1）2001年12月18日债务重组时：
　　借：固定资产2340
　　营业外支出20
　　应收账款1150
　　贷：应收账款3510
　　（2）2003年收回余额时：
　　借：银行存款1180
　　贷：应收账款1150
　　营业外支出30
　　 2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
　　（1）2003年的折旧处理如下：
　　借：销售费用　466
　　贷：累计折旧　466
　　（2）2003年计提减值准备198万元：
　　借：营业外支出　198
　　贷：固定资产减值准备198
　　（3）2004年、2005年的折旧处理如下：
　　借：销售费用　400
　　贷：累计折旧　　400
　　（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。
　　 3．甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：
　　（1）2003年的所得税处理：
　　借：所得税264
　　递延所得税资产142.23［＝（233＋198）×33%］
　　贷：应交税费――应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
　　（2）2004年的所得税处理：
　　借：所得税264
　　递延所得税资产55.11（＝167×33%）
　　贷：应交税费――应交所得税319。11［＝（800＋167）×33%］
　　（3）2005年的所得税处理：
　　同2004年。
　　 4．丁公司的账务处理如下：
　　（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。
　　（2）换入固定资产的入账成本＝300－12＝288（万元）；
　　（3）会计分录如下：
　　借：固定资产288
　　无形资产减值准备40
　　银行存款12
　　营业外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
　　贷：无形资产　　　330
　　应交税费――应交营业税15
　　 5．甲公司更正会计差错的处理如下：
　　（1）甲公司换入专利权的入账成本＝288＋12＝300（万元）；
　　（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（＝300÷4×7／12）；
　　（3）甲公司在2007年作如下差错更正：
　　 ①借：以前年度损益调整　43.75
　　贷：无形资产　　　　　43.75
　　 ②借：应交税费――应交所得税　14.4375（＝43.75×33%）
　　贷：以前年度损益调整　　　　14.4375
　　 ③借：利润分配――未分配利润29.3125
　　贷：以前年度损益调整　　　　29.3125
　　 ④借：盈余公积――法定盈余公积2.93125　
　　 ――任意盈余公积　1.465625
　　贷：利润分配――未分配利润4.396875　
　　【经典例题3】甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司2006年有关资料如下：
　　 (1)2006年11月30日，该公司有关账户余额如下：
　　 “应收账款”账户3800000元；“坏账准备”账户106500元。“库存商品”账户3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型设备)2000000元；“存货跌价准备”账户350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；无其他存货。“交易性金融资产”账户158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元。“递延所得税负债”账户余额为5000元。“长期股权投资——M公司(成本)”3000000元，无其他长期股权投资。
　　 (2)当年1-11月份，该公司有关账户发生额如下：
　　 “主营业务收入”账户2560000元；“主营业务成本”账户2100000元；“营业税金及附加”账户135000元；“销售费用”账户46000元；“管理费用”账户365600元；“财务费用”账户20000元；“营业外收入”账户5000元；“营业外支出”账户15600元(没有非流动资产处置损失)。
　　 (3)2006年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：
　　 ①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340 000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。
　　 ②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本800000元。
　　 ③向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为600000元，增值税为102 000元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。
　　 ④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为2400000万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为2300000万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。
　　 (4)其他资料如下：
　　 ①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为：22 000元、43 000元、75800元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。
　　 ②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2006年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。
　　 ③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2006年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
　　 ④该公司对M公司的长期股权投资采用权益法核算。2006年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化并已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为2600000元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。
　　 ⑤2006年12月31日，该公司收到政府补助3800000元，其中与收益相关的政府补助为1800000元，按规定用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为2000000元，相关资产的使用寿命为10年。
　　 ⑥该公司2006年末的应纳税暂时性差异500000元，本年无其他暂时性差异。
　　 ⑦该公司2006年按税法规定计算的纳税所得额为1271960元。
　　 ⑧除上述业务或事项外，该公司2004年12月份还发生管理费用20000元，财务费用3500元，销售费用9000元，均已登记入账。
　　要求：
　　 (1)编制该公司2006年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
　　 (2)计算该公司2006年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
　　 (3)编制2006年末与交易性金融资产有关的会计分录。
　　 (4)编制与政府补助有关的会计分录。 　
　　 (5)编制与所得税有关的会计分录。
　　 (6)计算2006年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。

　　(7)填列该公司2006年度利润表(格式如下：)　　
　　 利 润 表
　　编制单位： 2006年 金额单位：元

　　【答案及解析】
　　 (1)编制该公司2006年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
　　 ①购进丙商品时： 　
　　 借：库存商品——丙商品 　 2 000 000
　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 　340 000
　　 贷：应付账款——S公司 2 340 000
　　 ②销售丙商品时：
　　 借：应收账款——T公司 1 170 000
　　 贷：主营业务收 1 000 000
　　 应交税费一应交增值税(销项税额) 170 000
　　 借：主营业务成本 800 000
　　 贷：库存商品——丙商品 800 000
　　 ③销售甲商品时：
　　 借：银行存款 702 000
　　 贷：主营业务收入 600 000
　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
　　 借：主营业务成本 500 000
　　 贷：库存商品——甲商品 500 000
　　借：存货跌价准备——甲商品 100 000