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08会计职称《中级会计实务》串讲班内部讲义(11)

来源：北京安通学校　2008-08-04 18:17:06　【要考试，上考试吧！】　会计职称万题库

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贷：主营业务成本 100 000
　　 ④分期收款销售丁商品时：
　　借：长期应收款——N公司 2400000
　　贷：主营业务收入 2300000
　　未实现融资收益 100 000
　　同时　
　　借：主营业务成本 2000000
　　贷：库存商品——丁商品 2000000
　　 (2)计算该公司2006年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
　　 ①应计提的坏账准备=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
　　借：资产减值损失 142 000
　　贷：坏账准备 142 000
　　 ②2006年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
　　跌价准备为200000×(1-50%)=100000(元)，期末可变现净值为500000元，由于其成本与可变现净值均为500000元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备 100000元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 000 000-800 000=1 200000(元)，可变现净值为1 050 000元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
　　借：资产减值损失　 50 000
　　存货跌价准备——甲商品 100 000
　　贷：存货跌价准备——丙商品 150 000
　　 ③2006年末应计提的长期股权投资减值准备=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
　　借：资产减值损失 400 000
　　贷：长期股权投资减值准备 400 000
　　 (3)编制2006年末与交易性金融资产有关的会计分录。
　　股票A公允价值22 000元低于其账面余额23 560元的差额为1 560元；
　　股票B公允价值43 000元低于其账面余额56 000元的差额为13 000元；
　　股票C公允价值79 800元高于其账面余额78 900元的差额为900元。
　　借：交易性金融资产——股票C(公允价值变动) 900
　　公允价值变动损益 13 660
　　贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动) 1 560
　　 ——股票B(公允价值变动) 13 000
　　 (4)编制与政府补助有关的会计分录。
　　借：银行存款 3 800 000
　　贷：营业外收入——政府补助 1 800 000
　　递延收益 2 000 000
　　 (5)编制与所得税有关的会计分录。
　　借：所得税费用 437 990(120 000+317 990)
　　贷：递延所得税负债 120 000(500 000×25%-5 000)
　　应交税费——应交所得税 317 990(1 271 960×25%)
　　 (6)计算2006年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。

账户	余额	账户	余额
应收账款	4970000	坏账准备	248500
库存商品	2200000	存货跌价准备	300000
长期股权投资	3000000	长期股权投资减值准备	400000
交易性金融资产	144800	未实现融资收益	100000
长期应收款	2400000	递延收益	2000000
		递延所得税负债	125000

　　(7)填列该公司2006年度利润表。
　　利润表
　　编制单位： 2006年金额单位：元

项目	本年累计数
一、营业收入	6 460 000
减：营业成本	5 300 000
营业税金及附加	135 000
销售费用	55 000
管理费用	385 600
财务费用	23 500
资产减值损失	592 000
加：公允价值变动收益	—13 660
投资收益
二、营业利润	一17 440
加：营业外收入	1 805 000
减：营业外支出	15 600
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额	1 771 960
减：所得税费用	437 990
四、净利润	1 333 970
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益

　　【经典例题4】甲公司系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
　　（1）甲公司2007年1至11月份的利润表部分项目如下：

项目	1－11月累计数
一、营业收入	68800
减：营业成本	51600
营业税金及附加	1100
销售费用	2400
管理费用	6600
财务费用	490
资产减值损失	400
加：公允价值变动损益
投资收益	130
二、营业利润
加：营业外收入	860
减：营业外支出	680
三、利润总额

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