第三章 固定资产

　　本章主要讲了与固定资产有关的四个问题：初始计量、折旧、后续支出、处置。

　　一、固定资产初始计量。主要包括如下几种情况：

　　1.外购。在不需要安装的情况下，其成本=购买价款+相关税费(包括增值税进项税额，东北地区除外);在需要安装的情况下，其成本=购买价款+相关税费(包括增值税进项税额，东北地区除外)+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用(包括运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等)。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，那就按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。比如某企业以100万元购入3项固定资产：A设备(公允价值为40万元)、B设备(公允价值为50万元)、C设备(公允价值为30万元)，据此可以计算出这三项固定资产的公允价值的总额是120万元。因此，A设备的成本=100×(40/120)=33.33(万元)，B设备的成本=100×(50/120)=41.67(万元)，C设备的成本=100×(30/120)=25(万元)。

　　2.自行建造。用自营方式建造固定资产的，其成本=直接材料(含增值税进项税额)+直接人工+直接机械施工费+应予以资本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每个项目都是在固定资产达到预定可使用状态前发生的。用出包方式建造固定资产的，其成本=建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+需分摊计入的待摊支出+应予以资本化的借款利息+其他支出。其中，需分摊计入的待摊支出=该工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×(累计发生的待摊支出/全部建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计)。同样需要注意的是，公式中的每个项目都是在固定资产达到预定可使用状态前发生的。

　　3.融资租入。计量该种情况下的成本，首先需要计算最低租赁付款额现值，最低租赁付款额现值就是将最低租赁付款额进行折现(折现率的确定可参见教材相关内容)，最低租赁付款额一般包括租金、承租方的担保余值等。然后需要有个比较，即比较租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值，选取其中的较小者(用A表示)。该种情况下的固定资产成本=A+相关的初始直接费用(包括手续费、律师费、差旅费、印花税等)。

　　4.存在弃置费用。对一些特殊行业，将弃置费用进行折现，计入到固定资产成本中。

　　5.投资者投入。按照投资合同或协议约定的价值确定其成本(不公允的除外)。