定场诗：守法朝朝忧闷，强梁夜夜欢歌;损人利己骑马骡，正值公平挨饿;修桥补路瞎眼，杀人放火儿多;我到西天问我佛，佛说：我也没辙!

　　话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢?本人以为难在难以理解。 难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

　　一、主要账务处理

　　贷款和应收款项中主要介绍的还是贷款的处理。别人发了债券我们投资了叫做持有至到期投资;银行发钱了贷给别人了就是银行的投资：贷款。很多人不理解贷款中的一些特殊处理，总要问为什么和其他的资产不一样?我告诉你原因：就是不一样，因为它是贷款。人家金融资产比较特殊，贷出去钱了怕的是对方不还，更怕对方明明有钱却不还。借什么都可以，就是不能借钱，这个事情可大可小，问题比较多，所以银行对这个贷款进行比较特别的管理是很正常的事情，比如有一旦发现欠钱的那人还不上了，那么这个贷款就应该转到“贷款-已减值”科目中单独核算，为什么?就是因为风险大了，需要单独管理;另外就是摊余成本计算上没有收回的利息为什么要计算成减值?想这个道理，连贷款都还不上或者不想还了，还能给你利息?所以确认减值也不为过。所有这些处理就是因为它是贷款，因为它风险太大了。

　　借：贷款-本金

　　贷：吸收存款

　　借：应收利息

　　贷：利息收入

　　“贷款-本金”相当于“持有至到期投资-成本”，“贷款-利息调整”相当于“持有至到期投资-利息调整”，道理是明摆着的，掌握了持有至到期投资，贷款就是小儿科。教材中的例题为什么没有出现“贷款-利息调整”的科目核算?而应收利息和利息收入又相等呢?就是因为题目中有一句话：实际利率和合同利率相同，意思就是说面值和摊余成本是一致的，好比是发行一个债券，你票面有个利率，实际当中投资者还有个实际受益率，也就是实际利率，当你这个票面利率和实际利率一样了，人家觉得这个投资名副其实，愿意按照面值买你这个债券;如果票面利率大于了实际利率了，代表以后会多收利息，怎么办?绝对有人会抢着要，那么价格肯定要炒高，所以会出现溢价发行的现象。贷款比较特殊一些，最多就是贷出本金的钱，所以合同利率最多和实际利率一致，大多数情况下实际利率要高一些的，所以才会出现“贷款-利息调整”的科目。