2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31 日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,购入债券
借:交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:银行存款 1040000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借:交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:公允价值变动损益(115万-100万) 150000
借:应收利息 20000
贷:投资收益(100万×4%÷2) 20000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借:公允价值变动损益(110万-115万) 50000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 50000
借:应收利息 20000
贷:投资收益 20000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(7)2008年3月31日,将该债券予以出售
借:应收利息 10000
贷:投资收益(100万×4%÷4) 10000
借:银行存款(118万-1万) 1170000
公允价值变动损益 100000
贷:交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 170000
借:银行存款 10000
贷:应收利息 10000
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