2.以非现金资产清偿债务
(1)对于债务人而言,以非现金资产清偿债务时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得),确认为债务重组利得计入营业外收入。
用存货等抵债,相当于将存货出售了,抵债资产公允价值与账面价值的差额(即资产转让损益),应当分别下列情况进行处理:
①抵债资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,计入主营业务收入,同时结转商品销售成本。
② 抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
③抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。
(2)对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外支出。
债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的,应当以其公允价值入账。
【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元,已提折旧30万元,未计提减值准备(净额40);债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借:固定资产清理 40
累计折旧 30
贷:固定资产 70
借:应付账款 50
营业外支出——资产转让损失(35-40) 5
贷:固定资产清理 40
营业外收入——债务重组利得(50-35)15
(注:资产转让损失=资产公允价值35—资产账面价值40(70-30)=-5万元;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15万元)
【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元,确定的长期股权投资的公允价值为45万元,未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
甲公司(债务人)的会计处理:
借:应付账款 50
贷:长期股权投资 40
投资收益(45-40) 5