营业外收入——债务重组利得(50-45)5

　　(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5)

　　① 乙公司(债权人)的会计处理：

　　借：长期股权投资 45

　　坏账准备 4

　　营业外支出——债务重组损失 1

　　贷：应收账款 50

　　3.将债务转为资本

　　(1)将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得)，计入当期营业外收入。

　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 50

　　贷：实收资本(100×40%) 40

　　资本公积——资本溢价(46-40) 6

　　营业外收入——债务重组利得(50-46)4

　　(2)乙公司(债权人)的会计处理：

　　借：长期股权投资——甲公司 46

　　坏账准备 2

　　营业外支出——债务重组损失 2

　　贷：应收账款 50