5.混合重组的会计处理

　　(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。

　　通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。

　　【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。

　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理

　　借：固定资产清理 10

　　累计折旧 5

　　贷：固定资产 15

　　借：应付账款 50

　　营业外支出——资产转让损失(10-9)1

　　贷：银行存款 10

　　固定资产清理 10

　　应付账款——债务重组 25

　　营业外收入——债务重组利得(50-10-9-25)6

　　②乙公司(债权人)的会计处理

　　借：银行存款 10

　　固定资产 9(公允价值)

　　应收账款——债务重组 25

　　坏账准备 5

　　营业外支出——债务重组损失 1

　　贷：应收账款 50

　　本章总结：债务重组有一个前提和一个结果;以非现金资产抵偿债务，收到的资产按照公允价值入账;抵债的非现金资产作为销售处理。