5.混合重组的会计处理
(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。
通俗地说,就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值,再减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再减去将来应收金额,再减去已计提的坏账准备,其差额计入当期损益。
【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年12月10日进行债务重组。
重组协议规定,甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务,该汽车原值15万元,已提折旧5万元,公允价值9万元,未计提固定资产减值准备;同时约定,1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借:固定资产清理 10
累计折旧 5
贷:固定资产 15
借:应付账款 50
营业外支出——资产转让损失(10-9)1
贷:银行存款 10
固定资产清理 10
应付账款——债务重组 25
营业外收入——债务重组利得(50-10-9-25)6
②乙公司(债权人)的会计处理
借:银行存款 10
固定资产 9(公允价值)
应收账款——债务重组 25
坏账准备 5
营业外支出——债务重组损失 1
贷:应收账款 50
本章总结:债务重组有一个前提和一个结果;以非现金资产抵偿债务,收到的资产按照公允价值入账;抵债的非现金资产作为销售处理。