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2009年《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(3)

  【例2】考核日后事项+差错更正

  紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司(下称紫玉公司),适用的增值税税率为17%。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中,注册会计师发现了下列情况:

  (1)2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80%的股权,甲公司资产总额4000万元,负债总额4500万元,因资不抵债生产经营处于困难境地,为此,紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。

  为帮助甲公司摆脱困境,紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造,以提高甲公司产品的竞争能力。

  (2)2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司,采取分期收款方式销售,分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税),共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入,经询问,紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元,银行同期贷款利率为6%。紫玉公司在发出商品时的账务处理是:

  借:发出商品 2100

  贷:库存商品 2100

  (3)2007年10月1日,紫玉公司用闲置资金购入股票450万元,作为交易性金融资产,至年末该股票的收盘价为420万元,紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是:

  借:资本公积——其他资本公积 30

  贷:交易性金融资产 30

  (4)2007年6月30日,紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋,将该房屋作为投资性房地产,采用公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是:

  借:投资性房地产 800

  贷:银行存款 800

  2007年末该房屋的公允价值为850万元,紫玉公司将公允价值变动计入当期损益:

  借:投资性房地产 50

  贷:公允价值变动损益 50

  将下半年租金收入60万元计入了投资收益:

  借:银行存款 60

  贷:投资收益 60

  经了解,紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋,因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下,房屋的折旧年限为20年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧。

  (5)2006年1月,紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。2006年末,该非专利技术出现减值的迹象,紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年末,紫玉公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。紫玉公司的账务处理是:

  借:无形资产减值准备 200

  贷:资产减值损失 200

  (6)2007年12月20日,紫玉公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元,已提折旧200万元,未计提减值准备;在转换为持有待售资产时,其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是:

  借:累计折旧 30

  贷:公允价值变动损益 30

  (7)2007年12月18日,紫玉公司对丙公司销售商品一批,取得收入5000万元(不含税),货款未收。2008年1月,丙公司提出该商品存在质量问题要求退货,紫玉公司经与丙公司反复协商,达成一致意见:紫玉公司给予折让5%,丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专用发票后,在2008年1月所作的账务处理是:

  借:主营业务收入(5000×5%) 250

  应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5

  贷:应收账款 292.5

  要求:

  (1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。

  (2)分析说明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确,如不正确,请作更正(不考虑所得税影响)。

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