(十)《负债》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　(1)短期借款及应付票据计提利息的分录、无法偿付的应付账款的会计处理原则、非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属，此类零散知识点通常以多项选择题中正误判定方式测试。

　　(2)增值税的抵扣凭证上、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认，此类税费知识点通常以多项选择题测试其原理，以单项选择题测试其关键数据计算。

　　(3)应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算，此数据链条在客观题中通常以计算模式出现。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【单项选择题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有( )。

　　A.工会经费

　　B.职工养老保险费

　　C.职工住房公积金

　　D.辞退职工经济补偿

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述选项均属于职工薪酬的核算范围。

　　典型案例2【单项选择题】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为( )(四舍五入取整数)。

　　A、0

　　B、1055万元

　　C、3000万元

　　D、28945万元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)该可转换公司债券的负债部分=1000×30×7%÷(1+9%)+1000×30×7%÷(1+9%)2+1000×30÷(1+9%)2≈28945(万元);

　　(2)该可转换公司债券的权益部分=1000×30-28945=1055(万元)。

　　典型案例3【单项选择题】下列有关负债的论断中，错误的是(　　)。

　　A.以现金结算的股份支付外，授予日不进行会计处理。

　　B.非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。

　　D.对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别。

　　E.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认为负债，同时应在附注中披露。

　　【答案】ABD

　　【解析】备选答案A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。

　　备选答案B：所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　备选答案C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。

　　备选答案D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　典型案例4【单项选择题】某公司经批准于2007年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2008年末应付债券的账面余额为(　　)万元。

　　A。106.59　　　B。103.5

　　C。105.09　　　D。108

　　【答案】A

　　【解析】

　　日期 支付现金 利息费用 应付债券摊余成本

　　2007年1月1日 　 　 108

　　2008年12月31日 8 6.59 106.59

　　2009年12月31日 8 6.50 105.09

　　2010年12月31日 8 6.41 103.50

　　2011年12月31日 8 6.31 101.81

　　2012年12月31日 108 6.19 0.00

　　典型案例5【单项选择题】条件同上，2008年应付债券的实际利息费用额为(　　)万元。

　　A。6.59　　　B。6.31

　　C。8　　　　D。6.5

　　【答案】A

　　【解析】同上。

　　典型案例6【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相关的分录处理：

　　借：应付职工薪酬 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　借：管理费用 1170

　　贷：应付职工薪酬 1170