(六)《金融资产》选材及典型案例解析

　　1.交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的金额计算。

　　典型案例【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑，20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为(　　)。

　　A.100万元　　　　　　　　　B.166万元

　　C.120万元　　　　　　　　　D.132万元

　　【答案】B

　　【解析】

　　①4万元的交易费用列入投资损失;

　　②2008年乙公司分红确认投资收益50万元;

　　③2008年出售时的投资收益=960-(860-4-100×0.16)=120(万元)。

　　④累计应确认的投资收益=-4+120+50=166(万元)。

　　2.持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。

　　典型案例1【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为(　　)。

　　A.1062.14万元　　　　　　　B.1068.98万元

　　C.1020.28万元　　　　　　　D.1083.43万元

　　【答案】C

　　【解析】2008年初持有至到期投资的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(万元);2008年12月31日账面价值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(万元);2009年12月31日账面价值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(万元)

　　典型案例2【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为(　　)。

　　A.1062.14万元　　　　　　　B.1068.98万元

　　C.1166.77万元　　　　　　　D.1083.43万元

　　【答案】C

　　【解析】2009年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77 (万元)

　　3.可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择题的正误判定方式测试。

　　典型案例1【多项选择题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

　　【答案】ABE

　　【解析】选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量;选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

　　典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股，占到了乙公司总股份的1%，该股票每股买价8元，发生交易费用5万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于2008年6月15日宣告分红，每股红利为0.7元，7月3日实际发放，6月30日，乙公司股票的公允市价为每股6.8元，乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2008年12月31日股价跌至每股3元，则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为(　　)万元。

　　A.114

　　B.134

　　C.30

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】

　　①甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本=30×8+5=245(万元);

　　②6月15日乙公司宣告分红时甲公司应冲减可供出售金融资产的成本，即减少21万元(=30×0.7);

　　③6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额20万元(=224-6.8×30)列入“资本公积”的借方;

　　④12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失134(=224-30×3)

　　贷：资本公积20

　　可供出售金融资产――公允价值变动114(=204-90)

　　典型案例3【单项选择题】2007年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元;公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2008年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于2008年12月31日就该债券应确认的减值损失为( )。

　　A、197500元

　　B、113000元

　　C、195387.5元

　　D、200000元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)可供出售金融资产的入账成本=100+2=102(万元);

　　(2)2007年末可供出售金融资产的账面余额=102+102×2.5%-100×3%=101.55(万元);

　　(3)2007年末应确认的公允价值增值额=110-101.55=8.45(万元);

　　(4)2008年末可供出售金融资产的账面余额=110+110×2.5%-100×3%=109.75(万元);

　　(5)2008年末该债券应确认的减值损失额=109.75-90-8.45=11.3(万元)。