第三章《固定资产》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　(1)固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算。以单项选择题中计算题方式出现。

　　(2)非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。

　　(3)固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则，以多项选择题出现。

　　(4)固定资产弃置费的会计处理原则，以多项选择题出现。

　　(5)固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，以单项选择题中计算题方式出现，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式。

　　(6)固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更，以多项选择题出现。

　　(7)固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算。

　　(8)固定资产出售时损益额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付300万元，2009年末支付400万元，2010年末支付300万元，市场利率为10%，假定该生产线的进项增值税为170万元，于2008年初支付。该生产线的安装期为1年，2008年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元;另支付其他安装费用10万元。该生产线完工后的入账价值为(　　)万元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 998.7

　　D. 1104

　　【答案】B

　　【解析】①该生产线未来付款额的折现额=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2

　　+300÷(1+10%)3=828.7(万元);

　　②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=828.7×10%=82.87(万元);

　　③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+170+80+90×17%+10=1186.87(万元)。

　　典型案例2【单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500000元，累计折旧为50000元，固定资产减值准备为20000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元;如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420000元。该固定资产的预计净残值为10000元，则2008年该固定资产应提折旧额为(　　)元。

　　A.80000　　　　　　　　　B.83000

　　C.82000　　　　　　　　　D.82500

　　【答案】C

　　【解析】①2007年末该固定资产的预计处置净额=440000-30000=410000(元);

　　②2007年末该固定资产的未来现金流量折现额=420000(元);

　　③2007年末该固定资产的可收回价值为420000(元);

　　④2007年末该固定资产的账面价值=500000-50000-20000=430000(元);

　　⑤应补提减值准备10000元(=430000-420000)。

　　⑥2008年该固定资产应提折旧额=(420000-10000)÷5=82000(元)。

　　典型案例3【单项选择题】2008年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2008年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2010年10月1日卖掉，售价为260万元，假定无相关税费，则此生产线的处置损益为(　　)万元。

　　A.85.05　　　　　　　　　B.83.08

　　C.90.08　　　　　　　　D.82.55

　　【答案】C

　　【解析】①2008年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+17+80+120×17%-26=496.4(万元);

　　②2008年11月1日至其出售时累计计提折旧额=(496.4-30)×(4+3)÷(4+3+2+1)=326.48(万元);

　　③2008年末该固定资产的处置损益额=260-(496.4-326.48)=90.08(万元)。