第十章　　负债

　　09年教材变动情况

　　本章教材2009年未发生变化。

　　历年考试情况：

　　本章由于2007年颁布的新准则和原会计制度差异较大，2006年未出考题。2007年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题，共13分;2008年考试的题型为判断题，1分。从2007年和2008年试题看，本章内容比较重要。

　　考试重点

　　1.职工薪酬的内容

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　职工薪酬包括：

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　(2)职工福利费;

　　(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

　　(4)住房公积金;

　　(5)工会经费和职工教育经费;

　　(6)非货币性福利;

　　(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);

　　(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

　　2.职工薪酬确认的原则

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象(不含辞退福利，辞退福利计入管理费用)，分别下列情况处理：

　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益(管理费用或销售费用)。

　　3.职工薪酬的计量标准

　　(1)货币性职工薪酬

　　计 量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

　　(2)非货币性职工薪酬

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用、生产成本、制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用、生产成本、制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　辞退福利计入管理费用。