第八章　　非货币性资产交换

　　09年教材变动情况　　修订了非货币性资产交换的部分例题。

　　历年考试情况：

　　本章由于2006年颁布的新准则和原准则差异较大，2006年未出考题;近两年考试题型为单项选择题和多项选择题，2007年考题分数为3分;2008年分数为1分。从进三年出题情况看，本章不太重要。

　　考试重点

　　1.非货币性资产交换的认定

　　非货币性 资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其 中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是 指货币性资产以外的资产。

　　在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，涉及补价的企业，其计算公式如下：

　　收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值﹤25%

　　或：收到的补价÷(收到的补价+换入资产公允价值)﹤25%

　　支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)﹤25%

　　或：支付的补价÷换入资产公允价值﹤25%

　　2.商业实质的判断(2007年多选)

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　这种情形主要包括以下几种情形：

　　①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　3.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　(1)该项交换具有商业实质;

　　(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　【注意】换入的资产为存货时，需要扣减增值税的进项税额;换入的资产为固定资产不存在可抵扣的增值税进项税额。

　　支付补价

　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

　　换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费的差额，应当计入当期损益。

　　收到补价

　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

　　收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出资产账面价值加应支付的相关税费的差额，应当计入当期损益。

　　4.不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

　　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益(关键点)。

　　(1)不涉及补价的处理(2005年多选)

　　换入资产成本=换出资产账面价值(关键点)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额。

　　(2)涉及补价的处理(重点)(2008年单选)

　　1.支付补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

　　2.收到补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

　　学习方法

　　在听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解;听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，对具有商业实质和不具有商业实质的非货币性 资产交换的会计处理进行比较和归纳总结。

　　2010年本章的预计变动　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　建议完成时间　　2天