(四)需要经过加工的材料等存货期末计量

　　1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

　　2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

　　材料期末计量如下图所示。

　　【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值(成本)为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用;用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年 l2月31日A材料的价值。

　　本例中，2007年l2月31日，虽然A材料的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值(成本)1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。

　　【例2-7】2007年l2月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值(成本)为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由l500000元下降为l350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元。估计销售费用及税金为50000元。确定2007年l2月31日C材料的价值。

　　根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

　　D型机器的可变现净值

　　=D型机器估计售价-估计销售费用及税金

　　=1350000—50000=1300000(元)

　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

　　D型机器的可变现净值l300000元小于其成本l400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。

　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

　　C材料的可变现净值

　　=D型机器的估计售价-将C材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金

　　=1350000—800000—50000=500000(元)

　　C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此。C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。