3.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

　　按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　【例题13】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为210万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。

　　要求：编制出售商品时的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 210

　　贷：库存商品 210

　　借：存货跌价准备 20

　　贷：主营业务成本 20

　　【例题14】下列会计处理，不正确的是( )。(2006年考题)

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

　　【答案】C

　　【解析】 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。