【例题3】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人(该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣)，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：

　　(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　(2)工程领用工程物资210.6万元。

　　(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。

　　(4)应付工程人员职工薪酬114万元。

　　(5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

　　(6)以银行存款支付工程其他支出40万元。

　　(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。

　　工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为38.3万元。

　　(8)工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：

　　根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)(2008)

　　【答案】

　　(1)购入工程物资

　　借：工程物资 234

　　贷：银行存款 234

　　(2)工程领用工程物资

　　借：在建工程 210.6

　　贷：工程物资 210.6

　　(3)工程领用原材料

　　借：在建工程 117

　　贷：原材料——A原材料 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17

　　(4)应付工程人员工资

　　借：在建工程 114

　　贷：应付职工薪酬 114

　　(5)发生工程毁损

　　借：营业外支出　　 45

　　其他应收款　　 5

　　贷：在建工程 50

　　(6)用银行存款支付其他工程支出

　　借：在建工程　　 40

　　贷：银行存款　　 40

　　(7)工程试生产

　　借：在建工程　 28.4

　　贷：原材料——B原材料　 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.4

　　银行存款　 5

　　借：库存商品 38.3

　　应交税费——应交增值税(进项税额)3.4

　　贷：在建工程(38.3+3.4) 41.7

　　(8)工程达到预定可使用状态

　　固定资产入账价值=210.6+117+114-50+40+28.4-41.7=418.3(万元)

　　借：固定资产 418.3

　　贷：在建工程 418.3

　　(9)剩余物资转为原材料

　　剩余物资=234-210.6=23.4(万元)

　　借：原材料[23.4/(1+17%)] 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(20?7%) 3.4

　　贷：工程物资 (234-210.6) 23.4

　　本章总结：本章可以按照初始计量(外购、自建、融资租入、弃置费用)、后续计量(折旧、后续支出)和处置(出售、转为持有待售)三个步骤进行复习。

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