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2010年会计职称《中级会计实务》基础讲义(3)

来源：考试吧（Exam8.com）　2009-10-22 16:09:48　【要考试，上考试吧！】　会计职称万题库

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考试吧整理了《中级会计实务》基础班的讲义，希望能够帮助大家备考。本篇为讲义第三章，主要介绍了固定资产的相关知识点，并通过例题加深理解。

　　三、固定资产的后续计量

　　知识点六：固定资产折旧的会计处理

　　(一)固定资产折旧

　　1.折旧范围

　　固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　2.折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【例6】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧

　　甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。

　　每一使用年度应计提的折旧额如下：

　　第1年计提折旧金额：600?/15=200(万元)(尚可使用年限?年数总和)

　　第2年计提折旧金额：600?/15=160(万元)

　　第3年计提折旧金额：600?/15=120(万元)

　　第4年计提折旧金额：600?/15=80(万元)

　　第5年计提折旧金额：600?/15=40(万元)

　　因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：

　　2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12?=100(万元)

　　2008年度计提折旧金额为=200/12?+160/12?=100+80=180(万元)

　　2009年度计提折旧金额为：160/12?+120/12?=80+60=140(万元)

　　2010年度计提折旧金额为：120/12?+80/12?=60+40=100(万元)

　　2011年度计提折旧金额为：80/12?+40/12?=40+20=60(万元)

　　2012年度计提折旧金额为：40/12?=20(万元)

　　(二)固定资产后续支出

　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有两个去向：资本化和费用化。

　　知识点七：固定资产后续支出—资本化的会计处理

　　1.资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

　　固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【例7】ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下：

　　(1)2005年1月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

　　(2)2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长。于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

　　(3)2007年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

　　(4)该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，改造后重新估计的使用年限为5年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。

　　(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。

　　本例中，印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的会计处理如下：

　　(1)2005年1月1日至2006年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前：

　　该条生产线的应计折旧额=568000?1-3%)=550960(元)

　　年折旧额=550960?=91826.67(元)

　　各年计提固定资产折旧的会计分录为：

　　借：制造费用 91826.67

　　贷：累计折旧 91826.67

　　(2)2007年1月1日，固定资产的账面价值=568000-(91826.67?)=384346.66(元)

　　固定资产转入改扩建：

　　借：在建工程 384346.66

　　累计折旧 183653.34

　　贷：固定资产　 568000

　　(3)2007年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

　　借：在建工程 26890O

　　贷：银行存款 268900

　　(4)2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=384346.66 268900=653246.66(元)

　　借：固定资产 653246.66

　　贷：在建工程 653246.66

　　(5)2007年3月31日转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

　　应计折旧额=653246.66?1-3%)=633649. 26(元)

　　月折旧额=633649.26?5譴2)=10560.82(元)

　　2007年应计提的折旧额=10560.82?=95047.38(元)

　　会计分录为：

　　借：制造费用 95047.38

　　贷：累计折旧 95047.38

　　知识点八：固定资产后续支出—费用化的会计处理

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