【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

　　20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

　　假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素。

　　(1)20×5年1月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 　30 000 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月确认现金股利

　　借：应收股利 　　　　　　　　　400 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 　　400 000

　　借：银行存款 　　　　　　　　　400 000

　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　400 000

　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　3 600 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

　　借：资产减值损失 　　　　　　　　　　　 17 600 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 　　　3 600 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 　　 14 000 000

　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　8 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　8 000 000

　　【例题18】A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为1030 万元。 2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。

　　要求：编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日

　　借：可供出售金融资产—成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产—利息调整 36.30

　　贷：银行存款 1086.30

　　(2)2008年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2008年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55(万元)。

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.45

　　可供出售金融资产—利息调整 8.55

　　可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75(万元)，公允价值为1030(万元)，应确认的公允价值变动=1030-1027.75 =2.25(万元)。

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 2.25

　　贷：资本公积—其他资本公积 2.25

　　(4)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(5)2009年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%= 41.11(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89(万元)。

　　注：在计算2009年年初摊余成本时，不应考虑2008年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.11

　　可供出售金融资产—利息调整 8.89

　　可供出售金融资产账面价值=1030-8.89= 1021.11(万元)，公允价值为1020(万元)，应确认公允价值变动=1021.11-1020=1.11(万元)。

　　借：资本公积—其他资本公积 1.11

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1.11

　　(7)2010年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2010年1月20日

　　借：银行存款 1015.5

　　投资收益 4.5

　　贷：可供出售金融资产—成本 1000

　　—公允价值变动 1.14(2.25-1.11)

　　可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89)

　　借：资本公积—其他资本公积 1.14

　　贷：投资收益 1.14

　　总结：

　　1.掌握金融资产的分类及其重分类;

　　2.熟练掌握交易性金融资产的核算;

　　3.掌握持有至到期投资(主要是摊余成本)的核算;

　　4.掌握可供出售金融资产的核算;

　　5.掌握金融资产减值的核算。