(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积—其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　贷：持有至到期投资

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　【例题7】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( 　)。(2008年考题)

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：　　(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本。

　　【例题8】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

　　要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投资—成本 1000

　　应收利息 40(1000×4%)

　　贷：银行存款 1012.77

　　持有至到期投资—利息调整 27.23

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。

　　借：应收利息 40

　　持有至到期投资—利息调整 8.64

　　贷：投资收益 48.64

　　(4)2008年1月5日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　(5)2008年12月31日

　　应确认的投资收益=(972.77+8.64)×5%=49.07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。

　　借：应收利息 40

　　持有至到期投资—利息调整 9.07

　　贷：投资收益 49.07

　　(6)2009年1月5日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　(7)2009年12月31日

　　“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。

　　借：应收利息 40

　　持有至到期投资—利息调整 9.52

　　贷：投资收益 49.52

　　(8)2010年1月1日

　　借：银行存款 1040

　　贷：持有至到期投资—成本 1000

　　应收利息 40