【例6-4】20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算实际利率r：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)，由此得出r=10%。

　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券

　　借：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　　1 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　41

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　59

　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　45

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　104

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　109

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　54

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　119

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　59

　　借：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　1250

　　持有至到期投资—利息调整=250-41-45-50-54=60

　　投资收益=59+60=119