(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　原则：不以公允价值计量，不确认损益。

　　同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　注意：这里调整的是“资本公积(资本溢价或股本溢价)”而不是“资本公积”的全部。

　　【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。

　　(1)若甲公司支付银行存款1500万元

　　【答案】

　　借：长期股权投资 1600

　　贷：银行存款 1500

　　资本公积—资本溢价 100

　　(2)若甲公司支付银行存款1700万元

　　【答案】

　　借：长期股权投资 1600

　　资本公积—资本溢价 100

　　贷：银行存款 1700

　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益。

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。

　　【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

　　【答案】

　　借：长期股权投资 780 (1300×60%)

　　贷：股本 600

　　资本公积—股本溢价 180

　　【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。

　　A.5 150万元 B.5 200万元 C.7 550万元 D.7 600万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。

　　【例题5】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为( )万元。(2008年考题)

　　A.1 920 B.2100 C.3 200 D.3 500

　　【答案】A

　　【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920(万元)。