第八章 非货币性资产交换

　　本章考情分析

　　本章由于2006年颁布的新准则和原准则差异较大，2006年未出考题;近两年考试题型为单项选择题和多项选择题，2007年考题分数为3分;2008年分数为1分。从近三年出题情况看，本章不太重要。

　　【考试大纲基本要求】

　　(一)掌握非货币性资产交换的认定

　　(二)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件

　　(三)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算

　　(四)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算

　　(五)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算

本章基本结构框架

　　第一节 非货币性资产交换的认定

　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

　　【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有( )。

　　A.专利权

　　B.预付账款

　　C.可供出售金融资产

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　【答案】ABC

　　【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换; 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　【例题2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　【答案】A

　　【解析】选项A，80÷(260+80)=23.53%，小于25%; 选项B，80÷(200+80)=28.57%，大于25%;选项C，140÷(320+140)=30.43%，大于25%;选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。