(二)涉及补价的会计处理

　　1.支付补价

　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

　　【例题4】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换的入账价值为( )。

　　A.130 B.115万元 C.140万元 D.125万元

　　【答案】C

　　【解析】入账价值=130+10=140(万元)。

　　2.收到补价

　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

　　3.换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

　　(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　【例题5】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。(2007年考题)

　　A.按库存商品的公允价值确认营业外收入

　　B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【答案】B

　　【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

　　【例题6】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )。

　　A.4 B.0 C.2 D.6

　　【答案】D

　　【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=(24-2)-(22-3-3)=6(万元)。

　　【例8-2】沿用【例8-1】，但假定甲公司换出设备的公允价值为137万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。

　　本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比例分别如下：

　　甲公司：收到的补价20万元÷换出资产公允价值137万元=14.6%

　　乙公司：支付补价20万元÷换入资产公允价值137万元=14.6%

　　由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25%，且根据【例8-1】中的其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。

　　据此，甲公司和乙公司的账务处理如下：

　　(1)甲公司

　　①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　850 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　②借：原材料 1 000 000

　　银行存款 200 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)170 000

　　贷：固定资产清理 850 000

　　营业外收入 520 000

　　(2)乙公司

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 370 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　 1 000 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　 170 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　800 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800 000