【例8-7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率17%，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。甲公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元;换出机床的账面原价为1 200 000元，已提折旧为600 000元，公允价值为800 000元;换出原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 500 000元;换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧为900 000元。公允价值为1 000 000元;客运大轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为800 000元，公允价值为2 400 000元，另支付补价995 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。

　　假定甲公司与乙公司是关联企业，导致该项交换不具有商业实质。

　　本例中，由于该项交换不具有商业实质，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换，对于涉及补价的各项资产的交换，其会计处理步骤如下：

　　第一步，计算换入换出资产的账面价值

　　甲公司换出资产的账面价值合计为4 800 000元，公允价值合计为5 895 000元(含换出材料的增值税);乙公司换出资产的账面价值合计为4 300 000元，公允价值合计为4 900 000元。同时，乙公司支付给甲公司995 000元补价。

　　第二步，计算换入资产价值总额：

　　(1)计算甲公司公司应分配的换入资产价值总额

　　甲公司换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费-收到的补价

　　=4 800 000+3 500 000×17%-995 000=4 400 000(元)

　　(2)计算乙公司应分配的换入资产价值总额

　　乙公司换入资产价值总额

　　=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额

　　=4 300 000+0+995 000-3 500 000×17%=4 700 000(元)

　　第三步，计算各项换入资产的入账价值

　　在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接与其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进行分配。

　　(1)甲公司换入各项资产的入账价值

　　甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值

　　=1 000 000÷4 300 000×4 400 000=1 023 256(元)

　　甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值

　　=1 100 000÷4 300 000×4 400 000=1 125 581(元)

　　甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值

　　=2 200 000÷4 300 000×4 400 000=2 251 163(元)

　　(2)乙公司换入各项资产的入账价值

　　乙公司换入甲公司厂房应分配的价值

　　=1 200 000÷4 800 000×4 700 000=1 175 000(元)

　　乙公司换入甲公司机床应分配的价值

　　=600 000÷4 800 000×4 700 000=587 500(元)

　　乙公司换入甲公司原材料应分配的价值

　　=3 000 000÷4 800 000×4 700 000=2 937 500(元)

　　第四步，账务处理

　　(1)甲公司的会计处理

　　借：固定资产清理 1800000

　　累计折旧 900000

　　贷：固定资产 2700000

　　借：固定资产—办公楼 1023256

　　—小轿车 1125581

　　—客运大轿车 2251163

　　银行存款 995000

　　贷：固定资产清理 1800000

　　原材料 3000000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 595000

　　(2)乙公司的会计处理

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 　　4 300 000

　　累计折旧　　　　　　　 　　　　　2 200 000

　　贷：固定资产　　　　　　　 　　　　　　6 500 000

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　1 175 000

　　——机床　　　 　　 　　　587 500

　　原材料 　　　 　　　　　 　　　　2 937 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 595 000

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　4 300 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　 　995 000