【例题9】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)为一家制造业上市公司。该公司在2008 年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为70000万元，资产负债率为70%。 其中欠乙公司购货款8000万元， 欠丙公司购货款2100万元。该公司在2007年、2008年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方公司的全资子公司。2009年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

　　(1)1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元;拥有乙公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。该交换具有商业实质。

　　(2)2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。

　　(3)2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2100万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2000万元。

　　(4)3月1日，新东方公司与丙公司达成一项资产置换协议。新东方公司为建立—个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的—块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备120万元，其公允价值为3200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。该交换具有商业实质。

　　假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年3月31日完成。新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事会派出董事，参与甲公司财务和经营政策的制定。至2009年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的相关税费。新东方公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。

　　2009年1月1日，甲公司所有者权益为30000万元;1～3月份实现净利润2000万元，4～12月份实现净利润4000万元，除实现净利润外，甲公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。

　　2009年1月1日，乙公司所有者权益为20000万元;1～3月份实现净利润800万元，4～12月份实现净利润3000万元，乙公司于2009年4月20日向投资者宣告分配2008年度现金股利500万元，并于2009年5月20日向投资者支付。除实现净利润和分配现金股利外，乙公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。

　　要求：

　　(1)计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权的入账价值。

　　【答案】

　　(1)

　　新东方公司换入资产成本总额=(8000+4000)-2000=10000(万元)

　　长期股权投资——甲公司的入账价值=10000×8000÷(8000+2000)=8000(万元)

　　长期股权投资——乙公司的入账价值=10000×2000÷(8000+2000)=2000(万元)

　　(2)编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。

　　【答案】

　　(2)

　　借：固定资产清理 5800

　　累计折旧 2000

　　固定资产减值准备 200

　　贷：固定资产 8000

　　借：长期股权投资——甲公司 8000

　　——乙公司 2000

　　银行存款 2000

　　营业外支出 1800(5800-4000)

　　贷：无形资产 5000

　　固定资产清理 5800

　　营业外收入 3000(8000-5000)