(二)通过进一步加工而取得的存货

　　1.委托外单位加工的存货

　　以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　【例题6·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为( )万元。

　　A.270 B.280 C.300 D.315.3

　　【答案】A

　　【解析】原材料已加工完成并验收入库的成本=180+90=270(万元)。

　　【例题7·多选题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。

　　A.支付的加工费

　　B.随同加工费支付的增值税

　　C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

　　D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

　　【答案】AD

　　【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣;支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　(1)发出委托加工材料

　　借：委托加工材料——乙企业 20000

　　贷：原材料 20000

　　(2)支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

　　=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

　　消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代缴的消费税税额=30000×10%=3000(元)

　　应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资——乙企业 7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1190

　　——应交消费税 3000

　　贷：银行存款 11190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时

　　借：委托加工物资——乙企业(7000+3000) 10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1190

　　贷：银行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　贷：委托加工材料——乙企业 27000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时

　　借：原材料(或库存商品) (20000+10000) 30000

　　贷：委托加工材料——乙企业 30000

　　2.自行生产的存货

　　自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。