二、 固定资产的后续支出

　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　(一)资本化的后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

　　【提示1】处于更新改造期间的固定不计提折旧。 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【提示2】固定资产发生的改良支出,被替换部分资产的出售收入不冲减固定资产的账面价值,被替换部分的账面价值(原值-累计折旧-减值准备)与出售收入单独核算,与原固定没有任何关系,原固定资产减去被替换部分的账面价值加上发生的改良支出确定账面价值。

　　【例题19·单选题】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为( )万元

　　A.2200　　　　　 B.1720 C.1200　　　　　D.1400

　　【答案】B

　　【解析】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=(2000-2000÷10×4)-(800-800÷10×4)+1000= 1720(万元)。

　　【例题20·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2011年3月31日对某生产用动产固定资产进行技术改造。2011 年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料585万元(不包含增值税)，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为10万元。假定该技术改造工程于2011 年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额为(　　　)万元。

　　A.125　　　　　 B.127.5 C.129　　　　　D.130.25

　　【答案】B

　　【解析】2011年改扩建前固定资产计提折旧=5000÷20×3/12=62.5(万元)。改造后在建工程金额=(5000-3000)+585+190+1300-10=4065(万元)。由于改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，故改造后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900÷15×3/12=65(万元)，甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5(万元)。