【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

　　(1)20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

　　(2)2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

　　(3)至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程;发生有关人员薪酬84 000元。

　　(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的4%;折旧方法仍为年限平均法。

　　假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

　　(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

　　固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×(1-3%)=582 000(元)

　　年折旧额=582 000÷6=97 000(元)

　　2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧

　　借：制造费用 97 000

　　贷：累计折旧 97 000

　　(2)2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-(97000×2)]转入在建工程

　　借：在建工程——饮料生产线 406 000

　　累计折旧 194 000

　　贷：固定资产——饮料生产线 600 000

　　(3)发生改扩建工程支出

　　借：工程物资 210 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 35 700

　　贷：银行存款 245 700

　　借：在建工程——饮料生产线 294 000

　　贷：工程物资 210 000

　　应付职工薪酬 84 000

　　(4)2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

　　借：固定资产——资料生产线 700 000

　　贷：在建工程——饮料生产线 700 000

　　(5)2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

　　应计折旧额=700 000×(1-4%)=672 000(元)

　　月折旧额=672 000÷(7×12)=8 000(元)

　　2×12年应计提的折旧额为64 000元(8 000×8)，会计分录为：

　　借：制造费用 64 000

　　贷：累计折旧 64 000

　　2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元(8 000×12)，会计分录为：

　　借：制造费用 96 000

　　贷：累计折旧 96 000

　　2×19年应计提的折旧额为32 000元(8 000×4)，会计分录为：

　　借：制造费用 32000

　　贷：累计折旧 32000