【例题4·单选题】甲公司2009年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元(含已到付息期但尚未领取的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息8万元;2010年4月20日，甲公司出售A债券售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为(　)万元。

　　A.4 　　B.12　　C.16 　　D.3

　　【答案】C

　　【解析】应确认投资收益=216-(208-8)=16(万元)。或者，应确认投资收益=(216-212)+[212-(208-8)]=16(万元)。

　　【例题5·单选题】2010年3月1日，机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票100万股，每股价格10元，另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲于3月10日收到现金股利10万。3月20日，甲以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2010年3月甲应确认的投资收益为( )万元。

　　A.110 B.109 C.108 D.98

　　【答案】C

　　【解析】2010年3月甲应确认的投资收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(万元)。

　　注：机构投资者甲购买该股票的目的是为了出售，按照交易性金融资产进行核算。

　　五、持有至到期投资的会计处理

　　(一)企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　注：“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

　　期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)-本期计提的减值准备

　　【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( ) 万元。

　　A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 083.43

　　【答案】C

　　【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)。