(五)出售可供出售的金融资产

　　借：银行存款等

　　贷：可供出售金融资产

　　资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值

　　累计变动额，也可能在借方)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　【思考】为什么可供出售金融资产出售时要将其持有期间因公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”?

　　例如，A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元;2010年12月31日，该股票公允价值为110万元;2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

　　【例9-6】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1000000股，账务处理如下：

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000

　　应收股利——乙公司 72 000

　　贷：银行存款 5 080 000

　　乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元，账务处理如下：

　　借：银行存款 72 000

　　贷：应收股利——乙公司 72 000

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动为192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]， 账务处理如下：

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 192 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 192 000

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动为-300 000元[(4.90-5.20)×1 000 000]， 账务处理如下：

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 300 000

　　贷：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100 000元(2 000 000×5%)，账务处理如下：

　　借：应收股利——乙公司 100 000

　　贷：投资收益——乙公司 100 000

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利，账务处理如下：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利——乙公司 100 000

　　假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。