【例9—10】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。

　　其他资料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

　　(2)2×10年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息;2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元(不含利息)。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

　　(3)2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

　　(4)2×12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

　　(5)2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。

　　假定不考虑所得税等因素。

　　计算该债券的实际利率r:

　　59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，计算得出r=10%。

　　表9-6 单位：元

　　*尾数调整：1 260 000-1 132 781=127 219(元)

　　**尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　注：表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值准备后应存在的数字。

　　注：表格小计 295000是正确的，书上的259000是错的。

　　根据表9-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41 000

　　贷：投资收益——A公司债券 100 000

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100 000

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100 000