第二节 金融资产的计量

　　一、金融资产的初始计量

　　企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

　　【例题3·单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。(2007年考题)

　　A.810 B.815 C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

　　二、公允价值的确定

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　(一)存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

　　活跃市场中的报价。

　　(二)不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

　　采用估值技术确定其公允价值。

　　三、金融资产的后续计量

　　(一)金融资产后续计量原则

　　金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量:

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;

　　2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;

　　3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;

　　4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

　　注意：取得长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，都作为应收股利;取得长期股权投资发生的直接相关费用计入其成本(同一控制下企业合并取得长期股权投资除外)，取得交易性金融资产发生的相关费用计入投资收益，取得可供出售金融资产发生的相关费用计入成本。