【例9-3】20×9年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计2 060 000元,其中,已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　20×9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下：

　　借：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000

　　应收利息——丙公司 40 000

　　投资收益 20 000

　　贷：银行存款 2 060 000

　　其他资料如下：

　　(1)20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40 000元。

　　20×9年1月10日，收到该债券20×8年下半年利息40 000元的账务处理如下：

　　借：银行存款 40 000

　　贷：应收利息——丙公司 40 000

　　(2)20×9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元(不含利息)。

　　20×9年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元(2 300 000-2 000 000)和投资收益40 000元(2 000 000×4%÷2)，账务处理如下：

　　借：交易性金融资产——丙公司债券 300 000

　　贷：公允价值变动损益——丙公司债券 300 000

　　借：应收利息——丙公司 40 000

　　贷：投资收益——丙公司债券 40 000

　　(3)20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息。

　　20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息的账务处理如下：

　　借：银行存款 40 000

　　贷：应收利息——丙公司 40 000

　　(4)20×9年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元(不含利息)。

　　20×9年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元(2 200 000-2 300 000)和投资收益40 000元(2 000 000×4%÷2)，账务处理如下：

　　借：公允价值变动损益——丙公司债券 100 000

　　贷：交易性金融资产——丙公司债券——公允价值变动 100 000

　　借：应收利息——丙公司 40 000

　　贷：投资收益——丙公司债券 40 000

　　(5)2×10年1月10日，收到丙公司债券20×9年下半年利息。

　　2×10年1月10日，收到该丙公司债券20×9年下半年利息的账务处理如下：

　　借：银行存款 40 000

　　贷：应收利息——丙公司 40 000

　　(6)2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。

　　2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下：

　　借：银行存款 2 360 000

　　贷：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000

　　——公允价值变动 200 000

　　投资收益——丙公司债券 160 000

　　出售丙公司债券取得的价款=2 360 000(元)

　　丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300 000-100 000=200 000(元)

　　出售丙公司债券时的账面余额=2 000 000+200 000=2 200 000(元)

　　出售丙公司债券的损益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

　　同时，

　　借：公允价值变动损益——丙公司股票 200 000

　　贷：投资收益——丙公司债券 200 000

　　原计入该金融资产的公允价值变动=200 000(元)