【例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息;将利率从7%降低到5%(等于实际利率)，并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。

　　(1)甲公司账务处理

　　2×10年1月1日,计算债务重组利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)

　　借:长期借款——乙银行 10 700 000

　　贷：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000

　　营业外收入——债务重组利得 2 700 000

　　2×10年12月31日，计提和支付利息

　　借：财务费用 400 000

　　贷：应付利息——乙银行 400 000

　　借：应付利息——乙银行 400 000

　　贷：银行存款 400 000

　　2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息

　　借：财务费用 400 000

　　贷：应付利息——乙银行 400 000

　　借：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000

　　应付利息——乙银行 400 000

　　贷：银行存款 8 400 000

　　(2)乙银行的账务处理

　　2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)

　　借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000

　　贷款减值准备 500 000

　　营业外支出——债务重组损失 2 200 000

　　贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息 10 700 000

　　2×10年12月31日，收到利息

　　借：吸收存款——甲公司 400 000

　　贷：利息收入 400 000

　　2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息

　　借：吸收存款——甲公司 8 400 000

　　贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000

　　利息收入 400 000

　　注：将处理中“长期贷款”科目替换为“贷款”会更合理、实用。