【例题14·计算分析题】甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。

　　(2)乙公司以5辆小轿车和A产品一批抵偿部分债务，5辆小轿车账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%。5辆小轿车和产品已于2009年12月31日运抵甲公司。

　　(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元, 每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2009年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

　　(5)乙公司2010年实现利润总额120万元，2011年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。

　　假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。

　　要求：

　　(1)计算甲公司应确认的债务重组损失。

　　(2)计算乙公司应确认的债务重组利得。

　　(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。(计算结果保留三位小数)

　　【答案】

　　(1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)

　　=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元)

　　甲公司应确认的债务重组损失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元)

　　(2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)

　　=(2000×1.17-100-280-200×1.17-500)×(1-40%)= 735.6(万元)

　　应确认预计负债的金额= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(万元)

　　乙公司应确认的债务重组利得=2000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424

　　=460.976(万元)