二、将债务转为资本

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积——股本溢价或资本溢价

　　营业外收入——债务重组利得

　　说明：“股本(或实收资本)”和 “资本公积——股本溢价或资本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：长期股权投资等(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失(贷方差额)

　　【例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元(包括应收取的增值税税额)，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。

　　(1) 甲公司的账务处理

　　计算应计入资本公积的金额：152000-5000000×2%=52000(元)

　　计算债务重组利得：200000-152000=48000(元)

　　借：应付账款——乙公司 200000

　　贷：实收资本——乙公司 100000

　　资本公积——资本溢价 52000

　　营业外收入——债务重组利得 48000

　　(2)乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000(元)

　　借：长期股权投资——甲公司 152000

　　坏账准备 10000

　　营业外支出——债务重组损失 38000

　　贷：应收账款——甲公司 200000