(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

　　贷：银行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

　　在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

　　第一， 如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;

　　第二， 如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用;

　　第三， 已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

　　【例题9·单选题】甲公司为2010年新成立的企业。2010年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2010年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。

　　A.3 B.9 C.10 D.15

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×(2%+8%)÷2-1=9(万元)

　　四、亏损合同

　　亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

　　1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

　　2.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

　　小结：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者。