(十一)售后回购的处理

　　采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例14-24】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为l l00 000元(不含增值税税额)。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

　　借：银行存款 1 170 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　其他应付款——乙公司 1 000 000

　　(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)

　　借：财务费用 20 000

　　贷：其他应付款——乙公司 20 000

　　(3)20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为ll00 000元，增值税税额为l87 000元.款项已经支付

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000

　　财务费用——售后回购 20 000

　　其他应付款——乙公司 l 080 000

　　贷：银行存款 l 287 000

　　【例题8·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2010年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2011年9月30日按每箱16万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2010年应确认的财务费用为(　　)万元。

　　A.200 B.1200 C.120 D.320

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2010年应确认的财务费用=200×(16-10)÷10=120(万元)