二、销售商品收入的计量

　　(一)托收承付方式销售商品的处理

　　托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

　　【例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为120 000元，甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

　　本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年7月12日，甲公司发出商品

　　借：发出商品——××商品 120 000

　　贷：库存商品——××商品 120 000

　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款

　　借：应收账款——乙公司 34 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　(注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

　　(2)20×9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款

　　借：应收账款——乙公司 200 000

　　贷：主营业务收入——销售××商品 200 000

　　借：主营业务成本——销售××商品 l20 000

　　贷：发出商品——××商品 120 000

　　(3)20×9年10月16日，甲公司收到款项

　　借：银行存款 234 000

　　贷：应收账款——乙公司 234 000