(三)委托代销商品的处理

　　发出商品时风险报酬转移，发出商品时确认收入;

　　发出商品风险报酬没有转移，委托方于收到代销清单时确认收入。

　　1.视同买断方式委托代销商品

　　视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。

　　【例14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。

　　根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)甲公司将该批商品交付乙公司

　　借：应收账款——乙公司 23 400

　　贷：主营业务收入——销售××商品 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　借：主营业务成本——销售××商品 12 000

　　贷：库存商品——××商品 12 000

　　(2)收到乙公司汇来货款23 400元

　　借：银行存款 23 400

　　贷：应收账款——乙公司 23 400

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)收到该批商品

　　借：库存商品——××商品 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：应付账款——甲公司 23 400

　　(2)对外销售该批商品

　　借：银行存款 28 080

　　贷：主营业务收入——销售××商品 24 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080

　　借：主营业务成本——销售××商品 20 000

　　贷：库存商品——××商品 20 000

　　(3)按合同协议价将款项付给甲公司

　　借：应付账款——甲公司 23 400

　　贷：银行存款 23 400