2.不确认递延所得税资产的特殊情况

　　某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

　　【例15-11】甲公司20×8年发生资本化研究开发支出8 000 000元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其l50%作为计算摊销额的基础。

　　分析：

　　甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出为8 000 000元，其计税基础为12 000 000元(8 000 000×150%)，该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第l8号——所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。

　　【例题12·计算分析题】某企业于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。该企业2010年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。

　　要求：(1)计算2010年应交所得税。

　　(2)计算2010年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。

　　【答案】

　　(1)无形资产2010年按准则规定计入管理费用金额=20+60+120/5×6/12=92(万元) 2010年应纳税所得额调减金额=92×50%=46(万元)

　　2010年应交所得税=(1000-46)×25%=238.5(万元)。

　　(2)2010年12月31日无形资产账面价值=120-120/5×6/12=108(万元)，计税基础=108×150%=162(万元)，可抵扣暂时性差异=162-108=54(万元)，但不能确认递延所得税资产。

　　(二)递延所得税资产的计量

　　1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　【例题13·判断题】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。( )

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

　　【例题14·多选题】下列企业适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他的纳税所得调整事项，关于递延所得税的会计处理，下列说法中错误的有( )。

　　A.甲公司2010年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产2500万元

　　B.乙公司2010年初购入设备一台，公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税法优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元

　　C.丙公司2010年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2010年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

　　D.丁公司2010年初以4000万购入一项投资性房地产，税法规定按20年采用年限平均法计提折旧，丁公司采用公允价值模式对其进行后续计量，2010年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税资产250万元

　　【答案】BD

　　【解析】选项B应确认递延所得税负债250万元;至2010年年末，选项D的计税基础不再是4000万元，所以确认250万元递延所得税资产不正确。