三、所得税费用

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或收益)

　　计入当期损益的所得税费用(或收益)不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

　　所得税费用应当在利润表中单独列示。

　　【例l5—13】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

　　该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20× 7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为l0年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

　　(2)向关联企业捐赠现金2 000 000元。

　　(3)当年发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%确定应予摊销的金额。

　　(4)应付违反环保法规定罚款l 000 000元。

　　(5)期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。

　　分析：

　　1.20×8年度当期应交所得税

　　应纳税所得额

　　=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度递延所得税

　　该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表l5—2所示：

　　表l5—2 单位：元

　　注：因研发支出未达到预定用途，所以“无形资产”应该更改为“研发支出”。

　　递延所得税收益=900 000×25%=225 000(元)