四、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定

　　除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。

　　【例题6·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。(2009年考题)

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　【答案】C

　　【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

　　五、暂时性差异

　　(一)基本界定

　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

　　(二)暂时性差异的分类

　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　1.应纳税暂时性差异

　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

　　(1)资产的账面价值大于其计税基础

　　(2)负债的账面价值小于其计税基础

　　【例题7·单选题】A公司2008年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为( )万元。

　　A.12 B.4.8 C.7.2 D.1.2

　　【答案】B

　　【解析】2010年12月31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12(万元)，计税基础=20-20×40%-(20-20×40%)×40%=7.2(万元)，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8(万元)。

　　2.可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

　　(1)资产的账面价值小于其计税基础

　　(2)负债的账面价值大于其计税基础