②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额=(16473.39—473.39)/10=1600(万元)，计提资产减值准备前该生产线的固定资产净值为14873.39(16473.39-1600)万元;固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提资产减值准备。

　　③计提资产减值准备的金额=14873.39—14000=873.39(万元)

　　借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 873.39

　　贷：固定资产减值准备 873.39

　　(4)计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理

　　南海公司将来应付金额= 8000-500=7500(万元)

　　债务重组利得=重组时债务账面余额—将来应付金额=8000—7500=500(万元)

　　借：长期借款 8000

　　贷：短期借款 7500

　　营业外收入——债务重组利得 500

　　(5)计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理

　　①计算转让前该生产线的账面价值：

　　2009年1-9月应计提折旧额=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(万元)

　　2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39—累计折旧2727.22(1600+1127.22)—资产减值准备873.39=12872.78(万元)

　　②转让生产线发生的亏损=生产线账面净额—转让价款=12872.78—12710=162.78(万元)。

　　借：固定资产清理 12872.78

　　累计折旧 2727.22

　　固定资产减值准备 873.39

　　贷：固定资产 16473.39

　　借：银行存款 12710

　　营业外支出 162.78

　　贷：固定资产清理 12872.78

　　点评：本题以固定资产核算为主线，将借款费用资本化、债务重组等知识点联系起来：固定资产建造过程中，如果有专门借款，则专门借款利息应按要求资本化;固定资产建造完成后，应计提折旧，而后进行减值测试，如发生减值应计提减值准备;计提固定资产减值后，应重新计算折旧额;在无法归还专门借款时，签订债务重组协议，延期还款，其后用处置固定资产所得价款归还借款。整个过程环环紧扣，将众多知识点有机结合起来。

　　四、练习目的：练习长期股权投资权益法+非货币性资产交换

　　A公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：

　　(1)A公司于2007年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30%的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值准备;该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值;实收资本按照注册资本10000万元的30%入账。

　　(2)B公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。

　　(3)B公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(4)2008年6月分配2007年利润500万元。

　　(5)2008年B公司发生亏损1500万元;2008年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。

　　要求：

　　(1)编制A公司2007年和2008年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值); (2)计算A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额。

　　(3)编制B公司接受投资的会计分录。

　　【答案】

　　(1)A公司有关业务的会计分录：

　　①投资时：

　　借：固定资产清理 2500

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 3000

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本) 3200

　　贷：固定资产清理 2500

　　营业外收入——资产转让收益(3200-2500)700

　　②2007年5月分配利润

　　借：应收股利 (400×30%) 120

　　贷：长期股权投资——B公司(投资成本) 120

　　借：银行存款 120

　　贷：应收股利 120

　　③2007年B公司实现净利润，A公司确认投资收益：

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)600

　　贷：投资收益(2000×30%) 600

　　④2008年6月B公司宣告发放股利：

　　借：应收股利 (500×30%) 150

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 150

　　借：银行存款 150

　　贷：应收股利 150

　　⑤ 2008年B公司亏损1500万元，A公司确认投资损失：

　　借：投资收益 (1500万×30%) 450

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 450

　　调整B公司资本公积变动：

　　借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) (200×30%)60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　(2)A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额=投资成本明细账金额3080万元+损益调整0万元+其他权益变动60万元=3140万元。

　　(3) 编制B公司接受投资的会计分录

　　借：固定资产 3200

　　贷：实收资本 (10000×30%)3000

　　资本公积——资本溢价 200