【例题8·综合题】甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。

　　2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：

　　(1)存货

　　2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。

　　150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。

　　300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。

　　甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120×200)超过可变现净值总额23200万元[(118-2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。

　　②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。

　　③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　【答案】

　　①不正确。

　　理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。

　　甲产品成本总额=150×120=18000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=150×(150-2)=22200(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。

　　乙产品成本总额=50×120=6000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=50×(118-2)=5800(万元)，乙产品应计提存货跌价准备=6000-5800=200(万元)。

　　甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600(万元)。

　　调整分录：

　　借：存货跌价准备 600

　　贷：以前年度损益调整 600

　　②正确。

　　理由：N型号钢材成本总额=300×20=6000(万元)，N型号钢材可变现净值=60×118-60×5-60×2=6660(万元)，N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　③不正确

　　理由：因甲公司未确认递延所得税资产，所以更正差错后应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：以前年度损益调整 50